Рынок фриланс-услуг в настоящее время уже достаточно развит в Европе, Америке и стремительно развивается в странах СНГ, в том числе и в Украине, поэтому вопрос налогообложения доходов фрилансеров весьма актуален.
Фрилансер — это человек, выполняющий работу без заключения долговременного договора с работодателем (внештатный работник) и предоставляющий свои услуги, как правило, дистанционно - на дому. Наибольшее распространение фриланс-услуги приобрели в тех сферах деятельности, где передача результата выполненных работ в виде цифровой информации может осуществляться через телекоммуникационные системы, в т. ч. через интернет. Соответственно, наиболее популярными видами деятельности являются программирование, дизайн, журналистика, перевод текстов, консультационные услуги и т. д.
Следует отметить, что в Налоговом кодексе Украины нет отдельного раздела, в котором бы тематически освещались особенности налогообложения доходов граждан, оказывающих фриланс-услуги, поэтому в данном случае необходимо пользоваться общими правилами налогообложения доходов граждан, предусмотренными разделом IV Налогового кодекса Украины.
Согласно статье 163 (пункты 1,2) Налогового кодекса, объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) у гражданина-резидента Украины является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доход с источником происхождения в Украине, окончательно облагаемый при выплате (начислении, предоставлении); иностранные доходы, полученные из источников происхождения за пределами Украины. Учитывая то, что взаимоотношения между заказчиками работ (услуг) и исполнителями регулируются гражданско–правовыми договорами, в качестве налогооблагаемого дохода выступают суммы вознаграждения, начисленные (выплаченные) гражданину в соответствии с условиями такого договора.
Ставка налога по указанному виду дохода составит 15 или 17%, а именно: 15% в случае, если месячный налогооблагаемый доход не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году эта сумма составляет 11470 грн. ), и 17 % от суммы дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы.
Говоря об особенностях налогообложения указанных доходов, отметим, что порядок уплаты НДФЛ и необходимость декларирования полученных доходов будут зависеть от того, кто является заказчиком работ (услуг):
- первый вариант: если заказчиком выступает предприятие или частный предприниматель, имеющие статус налогового агента, то в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса такой субъект хозяйствования обязан начислить и перечислить налог в бюджет, а также предоставить соответствующую отчетность о суммах начисленного (выплаченного) гражданину дохода и удержанного налога (форму 1ДФ) в налоговую инспекцию по своему месту регистрации. При этом гражданин, получивший доход от такого налогового агента уже за вычетом удержанного налога, будет освобожден от обязанности предоставлять в ГНИ декларацию о своих доходах. Но здесь есть исключение: декларацию все-таки необходимо будет подать, если гражданин получает в течение года доход от нескольких налоговых агентов и общая годовая сумма дохода превысит сто двадцать размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году – 137640 грн.);
- второй вариант: если заказчиком работы (услуги) выступает не предприниматель или предприятие, а гражданин, физическое лицо – то обязанность по декларированию полученных доходов и уплате НДФЛ возлагается уже непосредственно на самого фрилансера, который должен предоставить в налоговую инспекцию по своему месту жительства годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах - в срок до 1 мая, и уплатить налог по ставке 15 (17) % - в срок до 1 августа.
Вместе с тем, если оказание услуг фрилансера носит систематический характер (более 4 раз в году), то такая деятельность в соответствии с нормами Хозяйственного кодекса подпадает под определение предпринимательской. А это означает, что гражданин обязан зарегистрироваться в качестве физического лица – предпринимателя. Регистрация предпринимательской деятельности имеет несомненные преимущества: во-первых, это легальная работа в правовом поле «без оглядки» на штрафные санкции со стороны контролирующих органов, во-вторых, абсолютно иной статус во взаимодействии с потенциальными заказчиками, возможность оформления кредитов на развитие предпринимательской деятельности и т. д.
Порядок налогообложения доходов предпринимателя зависит от избранной им системы налогообложения: обычная система с уплатой авансовых платежей НДФЛ, или упрощенная система с уплатой единого налога. Так, в соответствии со статьей 177 Налогового кодекса объектом налогообложения для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, является чистый доход, который определяется как разница между выручкой и документально подтвержденными расходами и подлежит налогообложению по ставке 15(17) %.
Если же предприниматель избирает упрощенную систему налогообложения, то размер единого налога будет зависеть от таких факторов, как вид деятельности, сумма получаемого дохода и наличие наемных работников. Более подробную консультацию по вопросам налогообложения можно получить, обратившись в Центр обслуживания налогоплательщиков ГНИ, или по телефонам 59256, 59586.
Л. И. Санжура,
начальник ГНИ в г. Краматорске
ГУ Миндоходов в Донецкой области